Задаток, полученный на УСН

Сумма задатка, полученная на УСН в счет будущих поставок товара, не является его доходом. Это правило действует до тех пор, пока налогоплательщик не начнет удерживать из этой суммы оплату за поставленный товар.

Задатком признается денежная сумма, которую выдает одна из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Об этом сказано в пункте 1 статьи 380 ГК РФ. При определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Состав доходов определяется в том же порядке, что и при налогообложении прибыли, то есть в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. В подпункте 2 пункта 1 этой статьи упомянуты доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Поэтому суммы задатка, полученные поставщиком в счет обеспечения исполнения обязательств по соглашению с покупателем, не признаются выручкой от реализации товара и на момент их получения от покупателя при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения не учитываются.

Однако, если за поставленный товар продавец начнет удерживать оплату из средств задатка, то соответствующие суммы следует включить в налоговую базу по упрощенной системе налогообложения на дату проведения зачета (удержания) средств в счет погашения задолженности за реализованный товар.