Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН): правовые основы и условия применения

В целях оптимизации налогового администрирования и снижения нагрузки на субъекты малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации с 2022 года введен в действие особый налоговый режим – автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). Указанный режим применяется в рамках эксперимента, срок действия которого установлен до 31 декабря 2027 года включительно.

            Территориальная сфера действия эксперимента

Правом на применение АУСН в первоочередном порядке наделены организации, зарегистрированные на территориях, непосредственно участвующих в эксперименте. К ним отнесены:

Город Москва;

Московская область;

Калужская область;

Республика Татарстан;

Федеральная территория «Сириус»;

Территория комплекса «Байконур» (в период действия Договора аренды между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 10 декабря 1994 года, но не позднее указанной конечной даты эксперимента).

Иные субъекты Российской Федерации вправе ввести АУСН на своей территории посредством принятия соответствующего регионального законодательного акта.

Сущность и ключевые характеристики режима АУСН

АУСН представляет собой специальный налоговый порядок, при котором совокупность обязанностей по исчислению и уплате ряда налогов заменяется обязанностью по уплате единого налога. В частности, при применении АУСН организации освобождаются от обязанности по уплате:

налога на прибыль организаций (за исключением доходов, указанных в пункте 4 статьи 284 НК РФ);

налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, предусмотренных законодательством, например, при импорте товаров);

налога на имущество организаций (за исключением налога, исчисляемого в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

При этом за организацией сохраняются обязанности налогового агента, а также обязанности по уплате иных налогов и сборов при наличии соответствующих объектов налогообложения (например, транспортного налога, земельного налога).

Условия и порядок перехода на АУСН

Правом на применение АУСН обладают юридические лица, соответствующие установленным критериям и зарегистрированные в налоговых органах на территории проведения эксперимента.

Для действующих организаций переход на АУСН носит добровольный характер и возможен с начала календарного года при условии направления в налоговый орган соответствующего уведомления не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. Особый порядок предусмотрен для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН): они вправе перейти на АУСН в течение календарного года, уведомив налоговый орган об отказе от УСН и переходе на АУСН. В этом случае применение АУСН начинается с месяца, следующего за месяцем подачи уведомления, с одновременным установлением обязанности применять данный режим в течение не менее 12 месяцев.

Для вновь созданных организаций возможность применения АУСН возникает с даты постановки на налоговый учет при условии направления уведомления о переходе в течение 30 календарных дней с указанной даты.

Уведомление о переходе может быть направлено через личный кабинет налогоплательщика на официальном сайте Федеральной налоговой службы. Законодательством также предусмотрена возможность делегирования данной функции уполномоченной кредитной организации.

Ограничения для применения АУСН

Режим АУСН не может применяться широким кругом лиц. К числу ограничений относятся как виды экономической деятельности, так и количественные и структурные параметры организации.

Отраслевые ограничения. АУСН не вправе применять, в частности:

Кредитные, страховые и микрофинансовые организации;

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды;

Организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;

Производители подакцизных товаров (за рядом исключений) и добытчики полезных ископаемых;

Ломбарды, частные агентства занятости, нотариусы и адвокаты;

Бюджетные и казенные учреждения, некоммерческие организации;

Иностранные организации, а также организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, договоров доверительного управления или концессионных соглашений.

Организационно-экономические ограничения. Организация не может перейти на АУСН, если:

Имеет обособленные подразделения или филиалы;

Доля участия в ее уставном капитале иных организаций превышает 25% (за установленными исключениями);

Остаточная стоимость основных средств превышает 150 миллионов рублей;

Средняя численность работников за налоговый период превышает 5 человек;

Доходы за календарный год, предшествующий переходу, либо с начала текущего года превысили 60 миллионов рублей;

Осуществляет деятельность в рамках договоров поручения, комиссии или агентских договоров;

Привлекает работников, дающих право на досрочное назначение пенсии, либо работников – нерезидентов РФ;

Не использует счет в уполномоченной кредитной организации для осуществления всех расчетов.

Налогообложение и отчетность при АУСН

Объект налогообложения и ставка. Налогоплательщик вправе выбрать один из двух объектов налогообложения:

Доходы. Налоговая ставка устанавливается в размере 8% от суммы полученных доходов.

Доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 20% от налоговой базы (разницы между доходами и расходами). При этом установлена обязанность по уплате минимального налога в размере 3% от суммы доходов, если исчисленная сумма налога окажется ниже данной величины.

Порядок исчисления и уплаты налога. Исчисление суммы налога осуществляется налоговым органом автоматически на основе сведений, поступающих из следующих источников:

Данных контрольно-кассовой техники;

Информации от уполномоченной кредитной организации о движении денежных средств по счетам налогоплательщика;

Сведений от операторов электронных площадок;

Данных, самостоятельно внесенных налогоплательщиком в личный кабинет.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Уведомление об исчисленной сумме налога направляется налогоплательщику через личный кабинет. Срок уплаты налога – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата производится единым налоговым платежом (ЕНП).

Отчетность и учет. Организации на АУСН освобождаются от представления налоговой декларации по данному налогу, а также расчетов по форме 6-НДФЛ и расчетов по страховым взносам. Учет доходов (и расходов – при соответствующем объекте налогообложения) ведется в автоматизированном режиме в личном кабинете налогоплательщика.

Страховые взносы. На период применения АУСН установлен нулевой тариф страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование и на случай временной нетрудоспособности. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве уплачиваются в фиксированном размере (ежегодно индексируемом) равными ежемесячными долями.

Прекращение применения АУСН

Право на применение АУСН утрачивается с начала календарного месяца, в котором допущено несоответствие установленным ограничениям. Организация обязана уведомить налоговый орган об утрате права не позднее 15-го числа следующего месяца.

Таким образом, автоматизированная упрощенная система налогообложения представляет собой современный цифровой режим, направленный на максимальное упрощение взаимодействия субъектов малого бизнеса с налоговыми органами при строгом соблюдении установленных законодательством условий и ограничений.