Заявительный порядок возмещения НДС

Новшеством в налоговом законодательстве является заявительный порядок возмещения НДС однако пользоваться таким порядком смогут только немногие плательщики НДС. Есть ряд условий:

- организация, у которой совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, составляет не менее 10 миллиардов рублей;

- налогоплательщик получил банковскую гарантию.

В соответствии со ст. 176.1 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право на возмещение НДС до завершения камеральной проверки декларации, в которой эта сумма налога заявлена к возмещению.  Заявительный порядок возмещения НДС применяется по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды, начиная с 1 квартала 2010 г.

Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:

- налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за 3 календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей.

Такие налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее 3-х лет;

- налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой деклараций, в которой заявлено право на возмещение налога, банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

Банк, выдавший банковскую гарантию, обязан не позднее дня, следующего за днем выдачи гарантии, уведомить налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии. Особо отметим, что не каждый Банк может выступать в качестве гаранта. Налоговым кодексом РФ определено, что Банк, который имеет право дать банковскую гарантию, должен быть включен в перечень Банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Данный перечень ведется Министерством финансов РФ на основании сведений, полученных от ЦБ РФ, и подлежит размещению на официальном сайте Министерства финансов РФ в сети Интернет.

Налогоплательщик, имеющий право на применение заявительного порядка возмещения НДС, подает в налоговый орган не позднее 5 дней со дня представления налоговой декларации заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС. В заявлении необходимо указать реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В данном заявлении налогоплательщик обязуется:

- вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке НДС (включая проценты, которые уплачиваются налогоплательщику за нарушение срока возврата налога),

- уплатить проценты, начисленные на суммы налога подлежащего возврату,

если решение о возмещении суммы налога в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

В течение 5 дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС налоговый орган:

1. Проверяет соблюдение требований, предъявляемых ст. 176.1 НК РФ к:

- налогоплательщику,

- банку, выдавшему банковскую гарантию,

- банковской гарантии,

- заявлению, оформленному налогоплательщиком о применении заявительного порядка возмещения НДС;

2. Определяет наличие у налогоплательщика недоимки по НДС, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ;

3. Выносит решение:

- о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке,

- об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Одновременно с решением о возмещении суммы налога в заявительном порядке в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение:

- о зачете суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке,

- о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

В сообщении о принятии решения об отказе в возмещении суммы налога в заявительном порядке указываются нормы ст. 176.1 НК РФ, нарушенные налогоплательщиком.

Сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если налоговый орган принял решение об отказе в возмещении суммы налога в заявительном порядке, то порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации не меняются. В этом случае возмещение налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговый орган выносит решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке и самостоятельно производит зачет в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При этом начисление пеней на указанную недоимку осуществляется до дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Налоговый орган принимает решение о возврате (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке:

- при отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ;

- при превышении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке над суммами недоимки по НДС, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам.

Поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым органом на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке и направляется в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом данного решения.

В течение 5 дней со дня получения данного поручения территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и не позднее дня, следующего за днем возврата, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период нарушения срока возврата.

Если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган в течение 3-х дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств принимает решение об уплате оставшейся суммы процентов и не позднее дня, следующего за днем принятия данного решения, направляет в территориальный орган Федерального казначейства поручение на уплату оставшейся суммы процентов.

Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению. Порядок и сроки такой проверки установлены ст. 88 НК РФ.

Если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение 7 дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из следующих решений:

- о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в заявительном порядке, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием решения о привлечении налогоплательщика к ответственности или об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности, принимает решение об отмене:

- решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке,

- решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) о зачете суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке

в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятых решениях в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Одновременно с сообщением о принятии решения об отмене:

- решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке,

- решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) о зачете суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке

в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, которые уплачиваются налогоплательщику за нарушение срока возврата налога), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке.

На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Проценты начисляются начиная со дня:

1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;

2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.

Требование о возврате должна содержать сведения:

1) о сумме НДС, подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки;

2) о суммах НДС, излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных налогоплательщику) в заявительном порядке, подлежащих возврату в бюджет;

3) о сумме процентов выплаченных налогоплательщику за нарушение срока возврата ему НДС, которые подлежат возврату в бюджет;

4) о сумме процентов, начисленных на суммы НДС, подлежащего возврату в бюджет, на момент направления требования о возврате;

5) о сроке исполнения требования о возврате;

6) о мерах по взысканию сумм, подлежащих уплате, применяемых в случае неисполнения налогоплательщиком требования о возврате.

Требование о возврате может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами требование о возврате вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение 5 дней с даты его получения.

Если налогоплательщик не вернул НДС в бюджет

… налоговый орган взыскивает денежные средства с Банка

Если налогоплательщик, представивший банковскую гарантию, не уплатил или уплатил с неполном объеме в установленный срок суммы НДС, излишне полученной (зачтенной) в заявительном порядке, налоговый орган не ранее дня, следующего за днем истечения срока возврата налога, направляет в банк требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии с указанием сумм, подлежащих уплате.

Исполнить такое требование банк обязан в течение 5 дней с даты получения данного требования.

Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, когда такое требование предъявлено банку после окончания срока, на который выдана банковская гарантия). В случае неисполнения банком в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного списания сумм, указанных в данном требовании.

В течение 10 дней после исполнения обязанности банка по уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган направляет налогоплательщику уточненное требование о возврате с указанием сумм, подлежащих уплате в бюджет.

При этом в случае нарушения налоговым органом срока направления требования о возврате начисление процентов на суммы, подлежащие уплате налогоплательщиком на основании требования о возврате, приостанавливается до даты фактического получения данного требования налогоплательщиком.

… налоговый орган в принудительном порядке обращает взыскание на имущество налогоплательщика

В случае неуплаты или неполной уплаты сумм, указанных в требовании о возврате, в установленный срок:

- налогоплательщиком, применившим заявительный порядок возмещения налога без предоставления банковской гарантии,

- налогоплательщиком, получившим уточненное требование о возврате,

- в случае невозможности направления в банк требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии в связи с истечением срока ее действия

обязанность по уплате данных сумм исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика по решению налогового органа о взыскании указанных сумм, принятому после неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования о возврате, в порядке и сроки, которые установлены ст. 46 и ст. 47 НК РФ.

После подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, до окончания камеральной налоговой проверки уточненная налоговая декларация представляется в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, с учетом следующих особенностей.

Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком до принятия решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке, то такое решение по ранее поданной налоговой декларации не принимается.

Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации. Не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии данного решения. Суммы, полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, начисленных на подлежащие возврату суммы.